Nuovo affrancamento nelle operazioni straordinarie

L’affrancamento nelle operazioni straordinarie è una procedura fiscale che consente di ottenere vantaggi fiscali attraverso il riallineamento tra valori contabili e fiscali, in occasione di operazioni di riorganizzazione aziendale come fusioni, scissioni e conferimenti d’azienda. Questo avviene mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva.

A riguardo segnaliamo che partire dal 1° gennaio 2024, il Decreto Legislativo 192/2024, attuativo della Legge delega fiscale n. 111/2023, ha introdotto un nuovo regime unico di affrancamento, modificando il precedente regime “ordinario” previsto dall’art. 176, comma 2-ter del TUIR.
Il nuovo regime si applica ai maggiori valori iscritti in bilancio sui singoli beni materiali e immateriali, risultanti da operazioni straordinarie fiscalmente neutrali (fusioni, scissioni, conferimenti).

Rappresentiamo sinteticamente le principali novità introdotte dalla norma:

• Imposta sostitutiva:
  • 18% ai fini delle imposte sui redditi (IRES);
  • 3% ai fini IRAP;
  • Possibili maggiorazioni per specifiche categorie di società (es. holding finanziarie).
• Esercizio dell’opzione:
  • L’opzione per l’affrancamento va indicata nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui è avvenuta l’operazione.
  • Il versamento dell’imposta sostitutiva deve avvenire entro il termine previsto per il saldo delle imposte (es. 30 giugno 2026 per operazioni effettuate nel 2025).
• Decorrenza del riconoscimento fiscale:
  • Il maggior valore è riconosciuto dal periodo d’imposta in cui è esercitata l’opzione.
• Decadenza dal beneficio:
  • Se i beni affrancati vengono ceduti prima del terzo periodo d’imposta successivo all’opzione, si perde il beneficio fiscale.
• Soggetti coinvolti:
  • Fusioni: la società incorporante o risultante;
  • Scissioni: la società beneficiaria;
  • Conferimenti: la società conferitaria.

A cura di Cristiano Vantini